分包工程支出

分包工程支出，應按照分包商的納稅人資格和計稅方法的選擇來區(qū)分。

1.1 分包商為小規(guī)模納稅人，進項稅抵扣稅率為3%。

1.2 分包商為一般納稅人

1.2.1 專業(yè)分包，進項抵扣稅率為11%。

1.2.2 勞務分包（清包工除外），進項抵扣稅率為11%。

1.2.3 清包工

（1）清包工（分包方采取簡易計稅），進項抵扣稅率為3%。

（2）清包工（分包方采取一般計稅），進項抵扣稅率為11%。

工程物資

 

工程物資，由于工程材料物資種類繁多，所以分供商提供的增值稅專用發(fā)票的適用稅率也不盡相同。一般的材料物資適用稅率是17%，但也有一些特殊情況：

2.1 木材及竹木制品，進項抵扣稅率為13%、17%。

屬于初次生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的原木和原竹，取得的發(fā)票可能會是農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票，而非增值稅專用發(fā)票，但同樣可以抵扣進項稅，適用稅率為13%；而經(jīng)過加工的屬于半成品或成品的木材及竹木制品，取得的發(fā)票是增值稅專用發(fā)票，適用稅率一般是17%。

2.2 水泥及商品混凝土，進項抵扣稅率為17%、3%。

購買水泥和一般商品混凝土的稅率通常為17%；但以水泥為原料生產(chǎn)水泥混凝土，就可以選擇簡易征收，征收率為3%。

2.3 砂土石料等地材，進項抵扣稅率為17%、3% 。

在商貿(mào)企業(yè)購買的適用稅率是17%；但從生產(chǎn)企業(yè)購買，生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)的建筑用砂、土、石料以及自產(chǎn)砂、土、石料連續(xù)生產(chǎn)磚、瓦、石灰可以選擇簡易征收，適用稅率為3%

機械使用費

 

3.1 外購機械設備進項抵扣稅率為17%。

購買機械設備取得的增值稅專用發(fā)票，可以一次性抵扣，但購買時要注意控制綜合成本，選擇綜合成本較低的供應商。

3.2 租賃機械

3.2.1 租賃機械（只租賃設備），進項抵扣稅率為17%，3%。

租賃設備，一般情況下適用稅率為17%；但是若出租方以試點實施之前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務，試點期間可以選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅，使用征收率為3%。

3.2.2 租賃機械（租賃設備+操作人員），進項抵扣稅率為11%。

臨時設施費

臨時設施費，進項抵扣稅率為17%。

工程項目發(fā)生的臨時設施費用，例如購買的腳手架、活動板房、圍墻等，這些費用的支出都是可以一次性抵扣的。

水費

水費，進項抵扣稅率為13%、3%。

從自來水公司可以取得增值稅專用發(fā)票，只能抵扣3%的進項稅，從其他水廠購買的水，取得增值稅專用發(fā)票，可抵扣13%的進項稅。

電費

 

電費，進項抵扣稅率為17%。

電網(wǎng)公司直接開具的電費增值稅專用發(fā)票可以抵扣；租賃房屋和施工現(xiàn)場業(yè)主的電表，應從出租方或業(yè)主方取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進項稅。

勘察勘探費用

勘察勘探費用，進項抵扣稅率為6%。

勘察勘探服務支出可以抵扣進項稅。

工程設計費

 

工程設計費用，進項抵扣稅率為6%。

設計費支出可以抵扣進項稅。

檢驗試驗費

檢驗試驗費，進項抵扣稅率為6%。

專業(yè)檢測機構對樣本進行檢驗和試驗。

電話費

電話費，進項抵扣稅率為11%、6%。

電信業(yè)適用兩檔稅率，基礎電信服務適用稅率為11%，增值電信服務適用稅率為6%。

員工個人抬頭發(fā)票無法取得增值稅專用發(fā)票，無法抵扣進項稅，帶有福利性質(zhì)的通信費補貼不允許抵扣進項稅。企業(yè)的名義的電話費，取得專用發(fā)票可以抵扣。

郵遞費

 

郵遞費，進項抵扣稅率為6%。

快遞費可以抵扣進項稅，建議采用月結方式結算，較易取得增值稅專用發(fā)票。

報刊雜志

報刊雜志，進項抵扣稅率為13%。

圖書、報刊、雜志的適用稅率可以抵扣，但是注意索要增值稅專用發(fā)票。

汽油費、柴油費

汽油費、柴油費，進項抵扣稅率為17%。

汽車、機械使用的燃料費用，是施工過程中不可缺少的成本支出，這些支出的進項稅是可以抵扣的。但司機師傅自己單獨分次加油，可能無法取得增值稅專用發(fā)票，需要統(tǒng)一辦理加油卡，在加油后憑卡或者加油憑證，再開具增值稅專用發(fā)票。

供氣供熱費用

供氣供熱費用，進項抵扣稅率為13%。

一般情況下，可以從供熱企業(yè)拿到稅率為13%的增值稅專用發(fā)票；供熱企業(yè)向居民免征增值稅，不能抵扣。

廣告宣傳費用

 

廣告宣傳費用，進項抵扣稅率為6%。

公司支付的廣告費、宣傳費等可以抵扣進項稅。

中介機構服務費

中介機構服務費，進項抵扣稅率為6%。

聘請專業(yè)的咨詢、審計等中介機構的咨詢費用都可以抵扣進項，注意要選擇一般納稅人。

會議費

 

會議費，進項抵扣稅率為6%。

公司召開大型會議，應索取會議費增值稅專用發(fā)票，如果分項列示服務，單獨開具餐費的發(fā)票，餐費的進項稅不能抵扣。

培訓費

培訓費，進項抵扣稅率為6%。

公司的培訓支出，要向培訓單位索要增值稅專用發(fā)票。

辦公用品

辦公用品，進項抵扣稅率為17%。

企業(yè)的辦公用品支出，也是成本費用中比較經(jīng)常發(fā)生的，如果是從其他個人處購買，無法取得增值稅專用發(fā)票，從商場、超市或電商平臺購買，能取得增值稅專用發(fā)票。

勞動保護費用

 

勞動保護費，進項抵扣稅率為17%。

公司根據(jù)勞動法和國家有關勞動安全規(guī)程，用于改善公司生產(chǎn)人員勞動條件、防止傷亡事故、預防和消滅職業(yè)病等各種技術、保健措施方面開支的費用，例如給員工購買個人防護用具，安全用品等用品，進項稅可以抵扣。但要與福利費進行區(qū)別，如果是福利費就不得抵扣。

物業(yè)費

物業(yè)費，進項抵扣稅率為6%。

物業(yè)費可以索要增值稅專用發(fā)票抵扣，但必須是公司實際發(fā)生的。

綠化費

綠化費，進項抵扣稅率為17%、13%。

為了美化辦公環(huán)境，自行購買綠色植物，適用稅率13%；如果是租用綠植的，適用稅率為17%。

房屋建筑費

 

房屋建筑物，進項抵扣稅率為11%、5%。

取得不動產(chǎn)，要區(qū)分對方不動產(chǎn)取得時間。在2016年5月1日之后取得的，適用稅率為11%，公司可分兩年抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%；在2016年5月1日之前取得的，可以選擇簡易計稅方法，適用5%的征收率。

租賃不動產(chǎn)，要區(qū)分對方不動產(chǎn)取得的時間，在2016年5月1日之后取得的，適用稅率為11%；在2016年5月1日之前取得的，可以選擇簡易計稅方法，適用5%的征收率。

利息支出及貸款費用

利息支出及貸款費用，進項抵扣稅率為6%。

貸款的利息支出，不能抵扣，與之相關的手續(xù)費、咨詢費和顧問費都不允許抵扣。

保險費

1、勞動保險費進項抵扣稅率為6%、3%。

應取得稅率6%（一般納稅人處取得）的增值稅專用發(fā)票，進行進項稅額抵扣。備注：人身保險除特殊工種職工支付的人身保險費外，暫不可抵扣。

2、車輛保險和不動產(chǎn)保險進項抵扣稅率為6%、3%。

應取得稅率6%（一般納稅人處取得）或3%（小規(guī)模納稅人處取得）的增值稅專用發(fā)票，進行進項稅額抵扣。

維修費

 

維修費，進項抵扣稅率為17%、11%。

修理費用于有形動產(chǎn)的修理費用，如汽車修理費、機械設備的修理費為17%；而對于不動產(chǎn)的修理費稅率是11%。

“營改增”各行業(yè)稅率及征收率一覽表

稅率（5種）：17%；13%；11%；6%；0%。

征收率（2種）：3%；5%。

稅率的確定

1.稅率17%：

提供加工、修理、修配勞務

銷售或進口貨物（除適用13%的貨物外）

提供有形動產(chǎn)租賃服務

2.稅率13%：

自來水、暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品

糧食、食用植物油

國務院規(guī)定的其他貨物

飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品

稅率11%

 

轉讓土地使用權、銷售不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)租賃、提供建筑服務、提供交通運輸服務、提供郵政服務、提供基礎電信服務。

稅率6%

金融服務       增值電信服務    現(xiàn)代服務（租賃服務除外）

提供生活服務   銷售無形資產(chǎn)    研發(fā)和技術服務

信息技術服務   文化創(chuàng)意服務    物流輔助服務

鑒證咨詢服務   廣播影視服務    商務輔助服務

其他現(xiàn)代服務   文化體育服務    教育醫(yī)療服務

旅游娛樂服務   餐飲住宿服務    居民日常服務

其他生活服務

零稅率

 

國際運輸服務   航天運輸服務

向境外單位提供的完全在境外消費的相關服務

財政局和國家稅務總局規(guī)定的其他服務

納稅人出口貨物（國務院另有規(guī)定的除外）

稅率3%

增值稅征收率統(tǒng)一為3%（財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外）建筑業(yè)老項目簡易征收率為3%；小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。

稅率5%

 

1、銷售不動產(chǎn)：

（1）一般納稅人銷售其 2016 年 4 月 30 日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照 5% 的征收率計算應納稅額。

（2）小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產(chǎn)），按照 5% 的征收率計算應納稅額。

（3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡易計稅方法的按照 5% 的征收率計稅。

（4）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，按照 5% 的征收率計算應納稅額。

（5）其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含其購買的住房），按照 5% 的征收率計算應納稅額。

2、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務：

（1）一般納稅人出租其 2016 年 4 月 30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照 5% 的征收率計算應納稅額。

（2）小規(guī)模納稅人出租其取得的不動產(chǎn)（不含個人出租住房），應按照 5% 的征收率計算應納稅額。

（3）其他個人出租其取得的不動產(chǎn)（不含住房），應按照 5% 的征收率計算應納稅額。

（4）個人出租住房，應按照 5% 的征收率減按 1.5% 計算應納稅額。

3、中外合作開采的原油、天然氣。

營改增新政文件

1.《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（一個辦法+三個規(guī)定）》-財稅〔2016〕36號。

2.《關于進一步明確全面推開營改增試點金融業(yè)有關政策的通知》-財稅〔2016〕46號。

3.《關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》-財稅〔2016〕47號。

4.《全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關事項（申報表）》——國家稅務總局公告2016年第13號。

5.《納稅人轉讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》——國家稅務總局公告2016年第14號。

6.《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》——國家稅務總局公告2016年第15號。

7.《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法》——國家稅務總局公告2016年第16號。

8.《納稅人跨縣（事、區(qū)）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》——國家稅務總局公告2016年第17號。

9.《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅增收管理暫行辦法》——國家稅務總局公告2016年第18號。

10.《關于營業(yè)稅改征增值稅委托地稅機關代征稅款和代開增值稅發(fā)票的公告》——國家稅務總局公告2016年第19號。

11.《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》——國家稅務總局公告2016年第23號。

12.《關于發(fā)布增值稅發(fā)票稅控開票軟件數(shù)據(jù)接口規(guī)范的公告》——國家稅務總局公告2016年第25號。

13.《關于明確營改增試點若干征管問題的公告》——國家稅務總局公告2016年第26號。

14.《關于調(diào)整增值稅納稅申報有關事項的公告》——國家稅務總局公告2016年第27、30號。